Камеральные налоговые проверки

Порядку проведения камеральной налоговой проверки посвящена ст. 88 НК РФ.

Место проведения проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п.

Объект проверки. Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Что касается объекта камеральной проверки, то в Письме Минфина РФ от 05.05.2010 N 03-02-08/28 рассмотрен вопрос о правомерности проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки при представлении налогоплательщиком сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Как указывают финансисты, НК РФ не предусмотрено проведение камеральной налоговой проверки на основе справки о среднесписочной численности работников без представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной им в Постановлении от 26.06.2007 N 1580/07, довод инспекции о допустимости осуществления налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки вне зависимости от представления налоговому органу деклараций лицом, в отношении которого она проводится, не может быть признан основанным на действующем законодательстве, поскольку в подобных случаях налоговым органом могут быть использованы иные формы налогового контроля.

Следует отметить, что судьи в данном вопросе солидарны с финансистами. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 29.07.2008 N А82-11768/2007-20 указал, что камеральная проверка может быть проведена только на основании налоговых деклараций, а налоговый орган провел проверку лишь на основании имеющихся у него документов о деятельности налогоплательщика при отсутствии декларации по налогу на имущество.

Назначение проверки. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Срок проверки. Срок камеральной налоговой проверки - три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

При исчислении срока камеральной проверки налогоплательщикам не следует забывать о п. 9.1 ст. 88 НК РФ, согласно которому в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика. Как отмечено в Постановлении ФАС ЦО от 27.07.2009 N А14-342/2009/9/28, из анализа положений ст.ст.

Представление пояснений налогоплательщиком. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В данном случае следует помнить, что если указанные ошибки и несоответствия не выявлены, то налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации не вправе требовать дополнительную информацию для подтверждения правильности исчисления налога. Запрет на подобные действия установлен п. 7 ст. 88 НК РФ. В этом случае нужно различать цели проведения камеральной и выездной проверок. Установление соответствия представленной отчетности первичным документам - предмет выездной налоговой проверки (Постановление ФАС ЦО от 19.06.2009 N А64-6773/07-19).

Кроме того, если сведения, на основании которых налоговая инспекция сделала выводы о занижении налоговой базы и приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, получены с нарушением ст. 88 НК РФ (истребованы с нарушением порядка, установленного данной статьей), то в соответствии с ч. 3 ст. 64 АПК РФ это исключает возможность их принятия в качестве надлежащих доказательств по делу. Именно такой вывод сделал ФАС УО в Постановлении от 07.07.2009 N Ф09-4655/09-С2.

Акт проверки. Акт камеральной налоговой проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, составляется только в том случае, если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ). Форма акта утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Приказ ФНС РФ N САЭ-3-06/892@) (приложение 5).

Проверка налоговых агентов. Рассмотренный выше порядок проведения камеральных проверок распространяется не только на налогоплательщиков, но и на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 10 ст. 88 НК РФ).